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在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，由于資產(chǎn)評(píng)估可以公平公正的證明股權(quán)價(jià)值，是股權(quán)交易雙方協(xié)商確定交易價(jià)格的依據(jù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅收工作的重要參照。就我國(guó)目前的法律規(guī)定而言，國(guó)有資產(chǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)髽I(yè)重組業(yè)務(wù)，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及土地、房屋等等，均需進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。公司及個(gè)人在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，需要考慮到資產(chǎn)評(píng)估的法定要求，如果轉(zhuǎn)讓價(jià)款偏低則會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整，下面河南評(píng)估公司就針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的四大典型需要資產(chǎn)評(píng)估的情況做個(gè)解析。
1個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓
資產(chǎn)評(píng)估，是股權(quán)轉(zhuǎn)讓中必不可少的股價(jià)前置程序，交易雙方根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估合理確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，進(jìn)行后續(xù)轉(zhuǎn)讓事宜，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)則通過(guò)納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告開(kāi)展征稅工作，并在符合法律規(guī)定的條件下，參照資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入！豆蓹(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》二十一條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅（扣繳）申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送的資料包括：按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告。
《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》十四條規(guī)定，被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。由此可見(jiàn)，個(gè)人在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，需要對(duì)土地、房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，當(dāng)被投資企業(yè)的權(quán)益性資產(chǎn)（房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、股權(quán)等）占總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓需提供評(píng)估報(bào)告。評(píng)估報(bào)告的有效期為6個(gè)月。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定收入具有很大作用。
2股權(quán)出資
股權(quán)出資也是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，公司法規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)出資必須進(jìn)行評(píng)估。因此，根據(jù)公司法的規(guī)定，股權(quán)出資應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評(píng)估。在稅收上，對(duì)于個(gè)人以股權(quán)出資的，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》2條規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。
對(duì)于公司以股權(quán)出資的，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》2條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。所以，以股權(quán)出資的，公司法和稅收政策都規(guī)定，無(wú)論出資方是個(gè)人還是公司，都應(yīng)當(dāng)對(duì)出資的股權(quán)進(jìn)行評(píng)估。
3企業(yè)重組
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》規(guī)定，企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。
在企業(yè)重組中，除了企業(yè)法律形式改變外，其他的企業(yè)重組都可能會(huì)涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，比如債務(wù)重組，債務(wù)人用其持有其他公司的股權(quán)用于清償債務(wù)，換言之，以股權(quán)抵償債務(wù)；再如股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)方向被收購(gòu)方股東定向增發(fā)股份收購(gòu)被收購(gòu)方股東持有的股權(quán)，對(duì)被收購(gòu)方股東而言，是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，也是股權(quán)出資行為；再如資產(chǎn)收購(gòu)，收購(gòu)方收購(gòu)的是資產(chǎn)也可能是股權(quán)，對(duì)被收購(gòu)方而言，就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為；再如合并，合并方向被合并方股東支付的對(duì)價(jià)是合并方持有其他公司的股權(quán)等。59號(hào)文規(guī)定，企業(yè)重組的，企業(yè)可以適用一般性稅務(wù)處理，符合條件的，適用特殊性稅務(wù)處理。
適用一般性稅務(wù)重組的，根據(jù)《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》規(guī)定，對(duì)于債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)的，企業(yè)需準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓股權(quán)公允價(jià)格確認(rèn)的合法證據(jù)留存?zhèn)洳椤?號(hào)文并未明確規(guī)定需提供轉(zhuǎn)讓股權(quán)的評(píng)估報(bào)告；對(duì)于合并，或解散式分立的，按照所得稅清算處理，此時(shí)不存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形，故不存在需要提供轉(zhuǎn)讓股權(quán)的評(píng)估報(bào)告情形。對(duì)于涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)重組，如適用特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)提供股權(quán)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明。
4涉及國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
為了防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，通常而言，對(duì)于涉及國(guó)有資產(chǎn)變動(dòng)的交易行為，比如國(guó)有股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)覈?guó)法律規(guī)定必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》（主席令5號(hào)）47條規(guī)定，國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司和國(guó)有資本控股公司合并、分立、改制，轉(zhuǎn)讓重大財(cái)產(chǎn)，以非貨幣財(cái)產(chǎn)對(duì)外投資，清算或者有法律、行政法規(guī)以及企業(yè)章程規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的其他情形的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。
一般而言，除上述情形外，中外合資公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、涉及上市公司或擬上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓或其他特定情況，為驗(yàn)證擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價(jià)值及交易價(jià)格的公允性，需進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估。納稅人在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，對(duì)于需要資產(chǎn)評(píng)估的情形，應(yīng)聘請(qǐng)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具評(píng)估報(bào)告，同時(shí)對(duì)于如何確定交易價(jià)格以及核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)加強(qiáng)重視。
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展，企業(yè)之間出現(xiàn)了橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的趨勢(shì)，以企業(yè)集團(tuán)、股份制改造、企業(yè)拍賣(mài)、轉(zhuǎn)讓、合并、兼并、收購(gòu)等形式進(jìn)行的資產(chǎn)重組活動(dòng)逐漸發(fā)展起來(lái)，國(guó)有企業(yè)改革突破了存量資產(chǎn)僵化不動(dòng)的局面。在當(dāng)前投資方式下，資產(chǎn)評(píng)估就成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的服務(wù)中介。而且在存量資產(chǎn)的流動(dòng)和重組過(guò)程中，資產(chǎn)評(píng)估發(fā)揮了巨大的作用，有力的推動(dòng)了產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)的發(fā)育和完善，較好的維護(hù)了產(chǎn)權(quán)各方的權(quán)益。
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