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一、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效的重要性
在高質(zhì)量發(fā)展背景下，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效，不僅能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)自身創(chuàng)新發(fā)展，對(duì)于推動(dòng)組織提升治理能力、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)以及完善審計(jì)監(jiān)督體系等方面，均具有重要意義，具體體現(xiàn)在以下幾方面。
首先，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)自身而言，目前仍然存在審計(jì)作為與審計(jì)地位不相適應(yīng)的現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)需要進(jìn)一步提升質(zhì)效以更好發(fā)揮其在促進(jìn)組織戰(zhàn)略執(zhí)行方面的作用，實(shí)現(xiàn)增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的根本目標(biāo)，展現(xiàn)出與審計(jì)地位相適應(yīng)的審計(jì)作為。
其次，作為內(nèi)部管理體系的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)在推動(dòng)完善組織內(nèi)部控制、提升組織運(yùn)行效率、增加組織產(chǎn)出價(jià)值上具有難以替代的優(yōu)勢(shì)。
最后，作為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)既相互獨(dú)立又緊密聯(lián)系，在各自職權(quán)范圍和領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮著重要作用，對(duì)于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)均具有重要意義。提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效，能夠使內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)一起共同發(fā)力，更好地形成審計(jì)監(jiān)督合力，推動(dòng)構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。
二、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效的主要因素
（一）獨(dú)立性
近年來(lái)，盡管內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有較大程度提高，內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)、咨詢(xún)功能更加彰顯，但仍然受管理層影響較多。一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能存在因缺乏頂層制度設(shè)計(jì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)職權(quán)邊界不清晰，組織對(duì)于審計(jì)與檢查、督查等工作的界線(xiàn)不明確，對(duì)于確認(rèn)、咨詢(xún)與管理的理解不到位，將不屬于內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，劃入內(nèi)部審計(jì)的工作職能范圍等情況，一定程度上也影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效的發(fā)揮。
（二）權(quán)威性
管理層的重視程度也是內(nèi)部審計(jì)能否發(fā)揮促進(jìn)組織價(jià)值增值作用的重要因素之一。內(nèi)部審計(jì)只有獲得組織最高領(lǐng)導(dǎo)層的支持，才能夠獲得足夠的審計(jì)資源，成為領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理的“抓手”，更好地服務(wù)于組織的經(jīng)營(yíng)管理需要。
（三）主動(dòng)性
目前內(nèi)部審計(jì)著力點(diǎn)主要還是聚焦于助力組織內(nèi)部治理體系的完善和內(nèi)部治理能力的提高上，結(jié)合國(guó)家方針政策進(jìn)行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控、評(píng)價(jià)和建議的積極性不夠高，將內(nèi)部審計(jì)置于審計(jì)監(jiān)督乃至更高層次國(guó)家治理大局中考慮的主動(dòng)意識(shí)有待進(jìn)一步提高。
（四）外部資源
相較于其他審計(jì)監(jiān)督方式，內(nèi)部審計(jì)具有“離得近、看得清、盯得勤、守得久”等優(yōu)勢(shì)，能快速獲取內(nèi)部信息，減少審前調(diào)查等環(huán)節(jié)，但內(nèi)部審計(jì)僅能獲得被審計(jì)部門(mén)提供的資料，獲取外部相關(guān)數(shù)據(jù)、資料的難度較大，缺乏多角度、多維度比對(duì)分析相關(guān)數(shù)據(jù)的條件，從而影響對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的準(zhǔn)確判斷。
（五）技術(shù)工具
隨著信息化和智能化技術(shù)的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)出數(shù)據(jù)規(guī)模劇增、數(shù)據(jù)類(lèi)型繁多、業(yè)務(wù)內(nèi)容復(fù)雜等特點(diǎn)。然而，當(dāng)前很多組織的內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化能力有待進(jìn)一步提高，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏數(shù)據(jù)分析的能力和工具，導(dǎo)致難以全面、深入、客觀(guān)了解問(wèn)題全貌，一定程度上影響了審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性和審計(jì)建議的可落實(shí)性。
（六）專(zhuān)業(yè)能力
一是從職能作用上看，有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)、監(jiān)督和咨詢(xún)作用方面仍存在不足，風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)有待進(jìn)一步提高。
二是從資源分配上看，一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在人員數(shù)量不足、專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一等情況，同時(shí)對(duì)組織核心業(yè)務(wù)了解不夠深入，加之部分內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目由外包中介機(jī)構(gòu)具體實(shí)施，減少了內(nèi)部審計(jì)人員提升能力的渠道，削弱了內(nèi)部審計(jì)的作用。
三是從審計(jì)范圍上看，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要集中在財(cái)務(wù)、投資等方面，對(duì)涉及單位核心業(yè)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督較少，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注不夠，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵不足、外延減少。
四是從質(zhì)量控制上看，一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還存在審計(jì)計(jì)劃契合度不高、審計(jì)工作要求不一致、審計(jì)過(guò)程隨意性較大、審計(jì)程序不規(guī)范，以及審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高等問(wèn)題。
五是從審計(jì)整改上看，內(nèi)部審計(jì)的整改工作缺乏制度和機(jī)制保障，整改的實(shí)施流程、后續(xù)監(jiān)督和結(jié)果認(rèn)定缺少明確的規(guī)章和指標(biāo)，整改責(zé)任主體不清晰，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果應(yīng)用效果也不甚理想，審計(jì)報(bào)告未能發(fā)揮應(yīng)有的作用，使得審計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制職能效用不足。
三、相關(guān)對(duì)策建議
（一）加強(qiáng)黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，提高內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性
一是建立健全黨領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的體制機(jī)制。設(shè)立與組織目標(biāo)、治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)性質(zhì)等相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。
二是推動(dòng)黨領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作制度的建設(shè)。完善內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系，出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施配套措施，為內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展提供保障。三是增強(qiáng)黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)中工作機(jī)制的監(jiān)督指導(dǎo)。統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作，定期聽(tīng)取內(nèi)部審計(jì)工作匯報(bào)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)中長(zhǎng)期規(guī)劃和年度審計(jì)計(jì)劃的落實(shí)與執(zhí)行，定期評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、有效性。考核工作質(zhì)量和效能，建立整改督查機(jī)制。建立和完善內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制。
（二）完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制和制度體系，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性首先，從認(rèn)識(shí)上保障獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)工作要定位于為決策層、管理層服務(wù)，代表組織利益相關(guān)方進(jìn)行綜合性、高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。其次，從部門(mén)設(shè)置和人員配備上保障獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在單位黨組織、董事會(huì)或主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。再次，從工作開(kāi)展中保障獨(dú)立性。確保工作獨(dú)立，保障內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中不受干擾，作出客觀(guān)評(píng)價(jià)；確保業(yè)務(wù)獨(dú)立，要確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)秉持客觀(guān)監(jiān)督的定位，不介入部門(mén)或單位管理工作和可能影響履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的業(yè)務(wù)。最后，從制度上保障獨(dú)立性。建立組織《內(nèi)部審計(jì)章程》和《內(nèi)部審計(jì)工作管理辦法》等一系列規(guī)章制度，從頂層設(shè)計(jì)和工作規(guī)范上提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，讓內(nèi)部審計(jì)人員做到有規(guī)可依、有章可循。
（三）優(yōu)化考核體系，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)主動(dòng)性行業(yè)主管部門(mén)在對(duì)所管轄單位或企業(yè)進(jìn)行考核時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展情況、職責(zé)履行情況、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題情況和后續(xù)整改情況等納入單位績(jī)效考核范圍，并作為考核和任用領(lǐng)導(dǎo)干部的依據(jù)。單位或企業(yè)可對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建立差異化考核機(jī)制，同級(jí)部門(mén)和下屬企業(yè)不參與對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的績(jī)效考評(píng)，內(nèi)部審計(jì)只接受直接領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)的考核，對(duì)內(nèi)部審計(jì)投入、產(chǎn)出、質(zhì)量、效率和效果等方面的評(píng)價(jià)，都應(yīng)當(dāng)注重長(zhǎng)期的、整體的分析，不應(yīng)過(guò)于注重短期、局部效果。
（四）強(qiáng)化內(nèi)外聯(lián)動(dòng)，充分利用外部資源
一是發(fā)揮國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督作用，建立“兩審”協(xié)同機(jī)制。加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)作聯(lián)動(dòng)，建立審計(jì)計(jì)劃協(xié)同機(jī)制、審計(jì)資源協(xié)同機(jī)制、審計(jì)成果協(xié)同機(jī)制、審計(jì)整改協(xié)同機(jī)制等貫通協(xié)同機(jī)制，打破信息“孤島”，探索建立信息共享機(jī)制，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效。
二是發(fā)揮主管部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)和督查作用。主管部門(mén)定期檢查所管轄單位或企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，通過(guò)檢查督查等方式促使單位或企業(yè)轉(zhuǎn)變觀(guān)念，督促內(nèi)部審計(jì)建設(shè)不斷完善。
三是發(fā)揮社會(huì)審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)和支持作用。相較于內(nèi)部審計(jì)，社會(huì)審計(jì)在獨(dú)立性和財(cái)務(wù)審計(jì)專(zhuān)業(yè)性上具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)合作，建立信任關(guān)系，讓雙方發(fā)揮各自特長(zhǎng)，能夠減少重復(fù)性工作，節(jié)約審計(jì)資源，從而實(shí)現(xiàn)協(xié)同發(fā)展，共同促進(jìn)組織價(jià)值提升。
四是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的引領(lǐng)和交流作用。協(xié)會(huì)要充分發(fā)揮對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理念引領(lǐng)和實(shí)踐交流作用，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)和相互溝通的平臺(tái)，組織開(kāi)展培訓(xùn)，實(shí)行職業(yè)自律管理，加強(qiáng)理論研討交流。
（五）完善保障機(jī)制，提升內(nèi)部審計(jì)人員的信息化能力和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)
一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。在招聘選拔上，要優(yōu)化審計(jì)人員配備。在后續(xù)培養(yǎng)上，要注重對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)化水平。
二是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。要在內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)中構(gòu)建全覆蓋的審計(jì)工作流程，規(guī)范工作程序，同時(shí)加強(qiáng)與組織內(nèi)部各部門(mén)業(yè)務(wù)軟件以及外部信息平臺(tái)的連通，打破信息壁壘，最大程度降低信息獲取難度。三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)。要建立健全內(nèi)部審計(jì)工作流程、質(zhì)量控制、考核評(píng)價(jià)等管理制度，并完善相關(guān)實(shí)施細(xì)則，確保內(nèi)部審計(jì)工作依法合規(guī)。
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